ИЮНЬ

ФНС России не будет препятствовать вычету НДС, если в счете-фактуре указано только одно наименование продавца

Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009

Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451, вступившим в силу с 9 июня 2009 г., были внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила). Одно из них касается порядка заполнения строки 2 счёта-фактуры. Согласно новой редакции Правил в ней необходимо указывать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (ранее – либо полное, либо сокращённое наименование). ФНС России сообщила, что указание продавцом в строке 2 счёта-фактуры только полного или только сокращенного наименования не будет являться ошибкой, влекущей отказ в применении налоговых вычетов покупателем. Указанная позиция направлена на согласование в Минфин России, после которого будет доведена до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.

ИЮЛЬ

1.НДС, подлежащий возмещению, спасет от ответственности!

Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2009 № КА-А41/2596-08 по делу № А41-9432/08

Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению налогоплательщика, в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, так как в предыдущем периоде у него имелась переплата по НДС, которая перекрывала сумму того же налога, заниженную в последующем периоде и подлежащую уплате в бюджет. Налоговый орган просил отменить состоявшиеся судебные акты. Он не согласен с выводами суда, о том, что суммы НДС, подлежащие возмещению, в размере, большем, чем размер суммы налога, подлежащей уплате, имели место в предыдущем налоговом периоде, так как право на возмещение суммы НДС возникает после принятия налоговым органом решения о возмещении соответствующих сумм. Суд, исследовав материалы дела, установил, что имеющаяся у налогоплательщика переплата по НДС перекрывала сумму этого же налога, заниженную в последующем периоде, и она не была зачтена в счет иных платежей по НДС. Суд сделал вывод о том, что поскольку суммы налога, подлежащие возмещению в размере, большем, чем размер суммы налога, подлежащей уплате, имели место в предыдущем периоде, то у заявителя не возникло недоимки.

2.В счете-фактуре, выставляемом индивидуальным предпринимателем, должна стоять его личная подпись

Письмо ФНС России от 09.07.2009 №ШС-22-3/553@

ФНС России сообщила, что при выставлении счета-фактуры организацией он подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Если счет-фактура выставляется индивидуальным предпринимателем, то он подписывается им лично с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ). То есть индивидуальный предприниматель не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц. Указанная позиция ФНС России согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 29.06.09 № 03-07-15/98).

АВГУСТ

1.Организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие рекламное место на муниципальном здании, не являются налоговыми агентами

Письмо Минфина России от 30.07.2009 №03-07-11/189

Минфин России сообщил, что на основании абзаца 1 пункта 3 статьи 161 НК РФ при аренде федерального и муниципального имущества на территории РФ НДС исчисляют и уплачивают в бюджет налоговые агенты – арендаторы указанного имущества. Согласно пункту 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 договор между собственником здания и другим лицом, на основании которого последнее использует отдельный конструктивный элемент этого здания для рекламных целей, не является договором аренды. В связи с этим лица, приобретающие рекламное место на здании, находящемся в муниципальной собственности, не являются налоговыми агентами по НДС.

2.Могут ли суммы оплаты указываться в счетах-фактурах в иностранной валюте?

ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ОТ 24 АВГУСТА 2009 Г. N 3-1-07/674

Счета-фактуры оформляются на основании первичных документов, которые должны составляться в рублях. Поэтому при исполнении обязательств по договору, согласно которому оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме иностранной валюты или условных единиц, счет-фактура также должен оформляться в рублях. Если же по таким договорам счет-фактура составлен в иностранной валюте, продавец должен внести в него соответствующие исправления. Суммы в иностранной валюте могут указываться в счете-фактуре только в случаях, установленных законодательством. Если по условиям договора оплата производится в рублях в эквивалентной иностранной валюте сумме, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и налоговая база по НДС определяются с учетом всей полученной оплаты. Ее размер может варьироваться в зависимости от курса иностранной валюты. Такие операции не могут учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. В этом случае продавец должен уточнить суммы налога, ранее исчисленные при отгрузке товаров и уплаченные им в бюджет. Для этого вносятся исправления в уже выставленные счета-фактуры. При этом счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж до внесения в него исправлений, аннулированию не подлежит. Если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то после внесения исправлений он должен аннулировать соответствующую запись. При этом покупатель обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, показатели которого изменились.

3.Не применили налоговый вычет по НДС при перечислении аванса – НДС не восстанавливаем

Письмо Федеральной налоговой службы от 20.08.2009 №3-1-11/651

ФНС России сообщила, что если покупатель – налогоплательщик НДС не применял налоговый вычет в случае перечисления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то к нему не применяются положения подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, предусматривающие правила восстановления сумм налога, принятых к вычету. Налогоплательщик имеет право производить налоговый вычет по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, при выполнении требований, предусмотренных главой 21 НК РФ, в частности при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур. С Минфином России согласовано (письмо от 14.08.2009 № 03-07-15/125).

4.Разъяснен порядок составления счетов-фактур налоговыми агентами

Письмо ФНС России от 12.08.2009 №ШС-22-3/634@

В связи с внесением изменений в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 Федеральная налоговая служба дала разъяснения о порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами. Так, налоговые агенты, арендующие муниципальное или федеральное имущество или приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, обязаны составить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Также разъяснен порядок заполнения реквизитов показателей счета-фактуры в случае полной или частичной оплаты товаров, работ, услуг как при денежных, так и безденежных расчетах. Кроме того, налоговая служба пояснила порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в бюджет налоговыми агентами. По ее мнению, воспользоваться налоговыми вычетами "по авансам выданным" налоговые агенты не смогут. Суммы налога, уплаченные в бюджет налоговыми агентами в установленном порядке, подлежат вычету при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг) только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет).

5.Разъяснен порядок отражения вычетов по НДС с предоплат в строках декларации

Письмо ФНС России от 23.07.2009 №3-1-10/529

ФНС России, принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками в разделе 3 декларации по НДС сумм налога, предъявленных покупателю при перечислении предоплаты, подлежащих вычету и восстановлению, до утверждения Минфином России новой формы декларации по НДС и порядка ее заполнения дала следующие рекомендации: – сумма НДС, предъявленная покупателю при перечислении аванса, подлежащая вычету у покупателя в соответствии с пунктом 12 статьи171 НК РФ, отражается по строке 220 раздела 3 декларации по НДС; – сумма НДС, ранее принятая к вычету налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм аванса и подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, отражается по строке 190 раздела 3 декларации по НДС.

6.Принять к вычету НДС на основании БСО можно

Письмо Минфина России от 07.08.2009 №03-01-15/8-400

Минфин России сообщил, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные пунктом 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. При этом утверждения такого документа органом власти, в том числе Минфином, не требуется. В силу НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в частности при найме жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль. Суммы НДС в БСО, выдаваемых гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке, должны выделяться отдельной строкой. В таком случае НДС может быть принят к вычету. Если НДС в бланках строгой отчетности отдельной строкой не выделен, сумма налога покупателем услуг не может быть определена расчетным методом.

7.Замененный счет-фактура – основание для вычета НДС

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.08.2009 №9906/09

Доводы инспекции о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства Российской Федерации, поскольку им представлены не исправленные, а вновь изготовленные счета-фактуры под теми же номерами и датами, судом были отклонены. Как указано в определении ВАС РФ, законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов замененных счетов-фактур.

8.При реализации недвижимости налоговая база возникает только на дату регистрации права собственности

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.07.2009 №А79-3483/2008

Суд пришел к выводу, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении недвижимого имущества является дата государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества. На момент получения предоплаты налоговой базы не возникает. В силу пункта 1 статьи 167 Кодекса в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7–11, 13–15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В пункте 3 статьи 167 Кодекса установлено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке. Таким образом, по мнению ФАС, датой реализации в этом случае считается дата, с которой законодатель связывает переход права собственности на товары. В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом. Из приведенных норм следует, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении недвижимого имущества является дата государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества.

СЕНТЯБРЬ

1.Денежные средства, полученные за нарушение договорных обязательств, облагаются НДС

Письмо Минфина России от 11.09.2009 №03-07-11/222

Минфин России сообщил, что суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) на основании решения арбитражного суда за нарушение договорных обязательств в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС в соответствии со статьей 162 НК РФ.

2.Гарантийный платеж по договору аренды облагается НДС

Письмо Минфина России от 21.09.2009 № 03-07-11/238

Минфин России сообщил, что денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств (гарантийный платеж), следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. В связи с этим суммы обеспечительного платежа подлежат включению в налоговую базу по НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 162 НК РФ.

3.По несвоевременно выставленным счетам-фактурам вычет по НДС не представляется

Письмо Минфина России от 17.09.2009 №03-07-09/48

Минфин России сообщил, что суммы НДС, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура. При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней с указанием порядкового номера и даты его выписки. В связи с этим счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением срока, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

4.Разъяснен порядок составления счетов-фактур при приобретении товаров посредником

Письмо Минфина России от 17.09.2009 №03-07-09/47

Минфин России разъяснил порядок заполнения счетов-фактур, "перевыставляемых" агентами в адрес принципала при приобретении товаров, работ и услуг. Так, в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" должна указываться дата выписки счета-фактуры агенту продавцом. В строке 5 "К платежно-расчетному документу" указываются реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека, указанные в счете-фактуре продавца, а также реквизиты таких документов о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту. В строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры указываются данные о принципале.

5.Об особенностях учета НДС по товарам, оплаченным в 2008 г. собственными векселями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2009 г. N  03-07-11/230

Рассмотрен вопрос о возмещении восстановленного в 2008 г. НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным в этом же году собственными векселями покупателя. Минфин пояснил, что в указанном случае восстанавливать суммы налога не требовалось. Вычет сумм НДС по этим товарам (работам, услугам) осуществляется в общем порядке (т. е. при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных учетных документов). Если суммы НДС восстановлены ошибочно, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период.

6.Счет-фактура, составленный с опозданием или подписанный при помощи факсимиле, - не основание для вычета НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2009 г. N  03-07-09/48

По мнению Минфина, счета-фактуры, составленные с нарушением срока или подписанные факсимильной подписью, не считаются оформленными надлежащим образом. Поэтому они не могут служить основанием для принятия к вычету суммы НДС.

7.Как поставщику оформить счета-фактуры при уступке прав по договору поставки?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2009 г. N  03-07-11/227

Разъяснен порядок применения НДС и оформления счетов-фактур в случае, если поставщик после передачи товаров покупателю уступает право требования по договору поставки товаров (операции по реализации которых облагаются НДС). Налоговая база определяется как на дату отгрузки товаров, так и на дату уступки прав (передачи имущественных прав). При этом налоговая база, определенная на момент отгрузки, после уступки права не корректируется. В таком случае выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав. Счета-фактуры, составляемые поставщиком при уступке прав, оформляются в общем порядке, предусмотренном НК РФ.

8.Как применять НДС по предоплате, если по розничной торговле организация применяет ЕНВД, а по оптовой - нет?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 сентября 2009 г. N  03-07-11/229

Рассмотрен вопрос об исчислении НДС с сумм предоплаты организацией, продающей товар в розницу и оптом, если в отношении указанной розничной торговли она применяет ЕНВД (и соответственно, ведет раздельный учет операций). В силу НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученных средств с учетом налога. При этом в отношении оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей реализации товаров в розницу, в отношении которой организация применяет ЕНВД, исчислять НДС не нужно.

9.Как применять вычет по НДС с авансовых платежей, если компания-покупатель присоединена к поставщику?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 сентября 2009 г. N  03-07-11/242

Рассмотрен вопрос о принятии к вычету НДС по авансовым платежам в счет предстоящих поставок в случае, если организации-покупатели реорганизованы путем присоединения к компании-поставщику. Исходя из ГК РФ, обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице. Поэтому обязательства организации-продавца по поставке товаров или возврату сумм авансовых платежей при указанной реорганизации прекращаются. С учетом этого НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет организацией-продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, по мнению Мифина, подлежит вычету у правопреемника. Вычет применяется в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация в форме присоединения. Если же суммы НДС ранее были приняты к вычету организацией, реорганизованной путем присоединения к организации-продавцу, то они подлежат восстановлению.