Налог на имущество

Правовой статус неотделимых улучшений арендованного имущества трактуется неоднозначно. Порядок их отражения в качестве объектов основных средств в бухучете четко не определен. Это приводит к спорам относительно их обложения налогом на имущество.

Приказ Федеральной налоговой службы от 24 апреля 2012 г. № ММВ-7-2/274@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@"

Скорректированы критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам.

Так, последними признаются организации, оказывающие транспортные услуги, если годовая сумма начисленных федеральных налогов превышает 300 млн руб. (ранее - 50).

Еще один критерий для всех юрлиц - это суммарный объем полученных доходов более 20 млрд руб. (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках", коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340).

Вышеуказанные показатели относятся к организациям, которые администрируются на федеральном уровне.

Что касается регионального сегмента, то крупнейшими налогоплательщиками являются те, у которых суммарный объем полученных доходов составляет от 1 до 20 млрд руб. включительно. При этом либо активы находятся в пределах от 100 млн руб. до 20 млрд руб. включительно, либо общий размер начисленных федеральных налогов и сборов достигает 75 млн руб. - 1 млрд руб.

Прежде некоммерческие организации не признавались крупнейшими налогоплательщиками. Теперь это возможно, если суммарный объем полученных доходов соответствует вышеназванным показателям.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/177 Об учете расходов для целей налогообложения прибыли в тех налоговых периодах, в которых отсутствуют доходы

Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным относятся все остальные затраты. Исключение - внереализационные расходы, осуществляемых в течение отчетного периода.

Прямые относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

При этом косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Кроме того, первоначальная стоимость основных средств изменяется в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-05-06-04/56 43 О введении транспортного налога, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков

Транспортный налог является региональным. Он устанавливается НК РФ и региональными законами и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации.

Законодательные (представительные) органы региона определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты. В законах субъектов Федерации могут закрепляться налоговые льготы и основания для их применения.

Так, налоговые ставки, установленные в НК РФ, могут быть увеличены или уменьшены законами регионов, но не более чем в 10 раз. Такое ограничение размера уменьшения ставок не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно.

При этом могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом их возраста и (или) их экологического класса.

Таким образом, вводить транспортный налог, устанавливать размер налоговой ставки, льготы по нему для отдельных категорий налогоплательщиков вправе законодательные (представительные) органы субъектов Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-05-06-01/17 Об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц членов многодетных семей

Налог на имущество физлиц является местным. Средства от его уплаты направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

В Законе о налогах на имущество физлиц определены категории граждан, освобождаемые от уплаты указанного налога. Среди них нет членов многодетной семьи.

При этом представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы, в т. ч. и для членов многодетной семьи, и основания для их применения.

Как показывает практика, многодетные семьи, приемные родители, опекуны (попечители), усыновившие (опекающие) 3-го и (или) последующего ребенка в семье, освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц во многих муниципальных образованиях.

Об НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых российскими организациями, осуществляющими деятельность в г. Байконур
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2012 г. N 03-07-13/01-18 О применении НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых российскими организациями, осуществляющими деятельность на территории г. Байконур

Разъяснено, что товары, приобретаемые российскими организациями, осуществляющими деятельность в г. Байконур, при их ввозе на его территорию из России подлежат обложению НДС.

Налог взимается налоговыми органами, в которых состоят на учете данные организации. Эти же органы проставляют соответствующие отметки на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Если указанные юрлица состоят на учете в российском налоговом органе г. Байконур, такие отметки делаются данным органом.

Казахстанские налогоплательщики выполняют работы (оказывают услуги) в г. Байконур для отечественных компаний. Если местом их реализации признается Казахстан, они облагаются НДС в соответствии с казахстанским законодательством.

Местом реализации названных работ (услуг) указанная Республика может не являться и место их реализации определяется, например, по месту фактического нахождения имущества в РФ или деятельности российского покупателя работ (услуг). В данном случае нормы законодательства Казахстана к этим работам (услугам) не применяются, а их налогообложение осуществляется согласно российскому законодательству.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2012 г. N 03-05-06-02/27 О порядке предоставления налоговых льгот инвалидам по земельному и транспортному налогам

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Он уплачивается на территориях этих муниципальных образований.

В НК РФ приведен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Инвалиды в него не входят.

Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего региона.

Разъяснено, что устанавливать льготы для отдельных категорий граждан по транспортному и земельному налогам могут законодательные (представительные) органы регионов и представительные органы муниципальных образований соответственно. Последние также могут определить размер не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Российское правительство приняло решение отменить налог на движимое имущество для организаций. Об этом заявил премьер-министр Владимир Путин, выступая на расширенном заседании коллегии Минфина РФ.
"Чтобы стимулировать обновление основных фондов предприятий, принято решение не облагать налогом на имущество организаций новое оборудование, станки, технику", - пояснил Владимир Путин.

Письмо Федеральной налоговой службы от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3800 “Об имущественном налоговом вычете“

С 1 января 2010 г. в перечень объектов, в отношении расходов по приобретению либо новому строительству которых полагается имущественный налоговый вычет, включены земельные участки для индивидуального жилищного строительства. Вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Земельные участки и расположенные на них жилые дома рассматриваются как один объект.

Право на вычет зависит от момента госрегистрации права на расположенный на участке жилой дом, при этом не установлено требований к дате получения свидетельства о праве собственности на сам участок (в т. ч. и до 2010 г.).

ФНС России считает, что физлица могут получить имущественный налоговый вычет по рассматриваемому основанию только в случае оформления в собственность жилого дома после 1 января 2010 г. При этом момент госрегистрации права собственности на земельный участок на порядок предоставления вычета не влияет.

Письмо Федеральной налоговой службы от 2 февраля 2012 г. N БС-2-11/67@ "О налоге на недвижимость"

ФНС России сообщает следующее.

Основными направлениями налоговой политики на 2009-2011 гг., Бюджетными посланиями Президента России было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного и налога на имущество физлиц.

До конца IV квартала 2012 г. планируется подготовить поправки Правительства России к законопроекту, которым предлагается внести изменения в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты. Планируется дополнить раздела X Кодекса главой "Местный налог на недвижимость".

Ознакомиться с законопроектом (N 51763-4) можно на официальном интернет-сайте Государственной Думы РФ.

Письмо Федеральной налоговой службы от 23 декабря 2011 г. № БС-3-11/4280@ “О предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц”

Плательщиками налога на имущество физлиц являются граждане-собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Под последним понимаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение, сооружение, доля в праве общей собственности на них.

Порядок предоставления льгот по названному налогу определяется Законом о налогах на имущество физлиц и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

В названном законе не предусмотрены льготы по такому налогу для военнослужащих, выполнявших задачи в условиях вооруженного конфликта в Чечне или иных регионах.

Следовательно, упомянутым лицам следует обращаться в соответствующий представительный орган местного самоуправления.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.05.2009 №Ф03-1793/2009 В удовлетворении заявления о признании частично недействительным решения налогового органа о привлечении предприятия к налоговой ответственности отказано, т.к. несмотря на отсутствие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированные в установленном ... Подробнее

Письмо Минфина России от 10.06.2009 №03-05-05-01/32 До внесения изменений в Единый государственный реестр прав объект недвижимости учитывается в составе основных средств и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций. Его стоимость отражается в бухгалтерском учете с учетом положений ПБУ 16/02. Только ... Подробнее

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.07.2009 №А36-3999/2008 Поскольку факт отсутствия государственной регистрации права собственности в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал право на своевременное оформление недвижимого имущества в свою собственность, не является основанием для освобождения налогоплательщика от ... Подробнее